上海自贸试验区税务分局劳务培训费非贸案例

川沙工业区

上海自贸试验区税务分局劳务培训费非贸案例
【含义】接受业务技能、专业知识、设备操作等培训而支付的费用
【典型案例】2014年1月，境内A公司与境外关联企业B公司签订服务协议，B公司以电子邮件、传真、电视会议和电话会议的形式为A公司提供有关市场销售、售后服务、人力资源管理、财务方面的培训，未派人来华提供服务。支付培训费12万美元。
【税务处理】A公司代扣代缴5％营业税。

1.若合同双方约定税费由境外方B承担：
代扣代缴营业税=支付培训费12万美元×申报当日汇率×0.05
代扣代缴附加税=代扣代缴营业税×0.07（城建税1%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，河道费1%，具体附加税情况详见要点提示5）

2. 若合同双方约定税费由境内方A承担：
营业税=[（支付培训费12万美元×申报当日汇率）÷（1-0.05-0.05×附加税税率）]×0.05
附加税=代扣代缴营业税×附加税税率（具体附加税情况详见要点提示4）

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【要点提示】
1、2009年1月1日之后签订的合同，劳务发生在境外，而劳务接收方在境内的，应按规定税率缴纳营业税。
2、根据《国税总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理办法>的通知》（国税发[2010]19号）第七条规定，税务机关根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其服务全部发生在境内，确定其劳务收入据以征收企业所得税。
3.、如劳务发生在境内，且未构成常设机构，境内公司应先按要求办理非居民享受税收协定待遇减免所得税（备案项目——非独立个人劳务条款以外项目）提交《非居民享受税收协定待遇备案报告表》，经备案后，方可享受有关税收优惠。
4、如劳务发生在境内，且构成常设机构，除按规定税率代扣代缴营业税外，还应按25％代扣代缴企业所得税，且利润率不低于15％（《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理办法>的通知》国税发[2010]19号文）。
5、2010年12月之前，附加税为河道费1%；2010年12月至2011年1月，附加税为城建税1%，教育费附加3%，河道费1%；2011年1月之后，附加税为城建税1%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，河道费1%。