企业所得税汇算清缴的时候12月计提的工资尚未发放的部分需要计算应纳税所得额吗？

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企业所得税汇算清缴的时候12月计提的工资尚未发放的部分需要计算应纳税所得额吗？

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首先，企业2013年度实际发生的工资薪金支出，应按照《企业所得税法实施条例》第三十四条、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函〔2009〕3号）有关规定税前扣除。
其次，国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门核定的工资薪金限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时可作为纳税调减处理。其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调减处理。

在实务中，可以按“应付职工薪酬－应付工资”或者“应付工资”科目贷方余额的年末数与年初数的差额分析调整，大于零的部分纳税调增，小于零的部分纳税调减，每年滚动计算调整。